PIT-11 dochód zwolniony od podatku poz. 32 – jak rozliczyć?
Dochód wykazany w poz. 32 formularza PIT-11 wpisuje się tylko wtedy, gdy zagraniczne dochody są zwolnione z opodatkowania w Polsce na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, która przewiduje metodę wyłączenia z progresją. Poz. 32 dotyczy dochodu, a nie przychodu. Dochodów z Holandii nie należy tam wykazywać.
Co oznacza poz. 32 w PIT-11?
Poz. 32, znajdująca się w części E formularza PIT-11, w kolumnie „e” opisanej jako „dochód zwolniony od podatku”, służy do wykazania dochodów zagranicznych zwolnionych z podatku w Polsce na podstawie umowy międzynarodowej.
Chodzi o sytuację, w której Polska stosuje metodę wyłączenia z progresją. Dochód uzyskany za granicą nie jest wtedy opodatkowany w Polsce, ale może wpływać na ustalenie stawki podatku stosowanej do innych dochodów opodatkowanych w Polsce.
W poz. 32 wpisuje się dochód, czyli przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania. Nie należy przenosić do tej pozycji samej kwoty wynagrodzenia brutto.
Metoda wyłączenia z progresją a proporcjonalne odliczenie
O tym, czy dochód trafia do poz. 32, decyduje treść właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Sam fakt wykonywania pracy za granicą nie oznacza jeszcze, że dochód jest w Polsce zwolniony.
| Metoda | Główny skutek | Miejsce w PIT-11 |
|---|---|---|
| Wyłączenie z progresją | Dochód zagraniczny jest zwolniony z podatku w Polsce, ale może wpływać na stopę procentową dla pozostałych dochodów. | Dochód wykazuje się w poz. 32, w kolumnie „e”. |
| Proporcjonalne odliczenie | Dochód zagraniczny podlega opodatkowaniu w Polsce, a od podatku można odliczyć podatek zapłacony za granicą, w ustawowych granicach. | Przychód wykazuje się w poz. 29, a nie w poz. 32. |
Przykładem pierwszej metody są dochody objęte postanowieniami polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W takim przypadku dochód z pracy w Niemczech może być wykazany jako dochód zwolniony w poz. 32, jeżeli spełnione są warunki zastosowania tej metody.
Inaczej rozlicza się dochody z Holandii. Polska umowa z Niderlandami przewiduje co do zasady metodę proporcjonalnego odliczenia. Oznacza to, że dochód z pracy w Holandii podlega uwzględnieniu w polskim rozliczeniu. Nie jest więc dochodem zwolnionym w rozumieniu kolumny „e”.
Jeżeli pracownik uzyskiwał wynagrodzenie zarówno w Polsce, jak i w Holandii, przychody ze stosunku pracy z obu państw wykazuje się w PIT-11 w poz. 29. Podatek zapłacony w Holandii rozlicza podatnik w zeznaniu rocznym, z uwzględnieniem właściwego załącznika, między innymi PIT/ZG.
Na co uważać przy wypełnianiu PIT-11?
Poz. 32 nie służy do rozliczania krajowych ulg podatkowych. Nie wpisuje się tam przychodów zwolnionych w ramach ulgi dla młodych, ulgi dla pracujących seniorów, ulgi na powrót ani ulgi 4+. Informacje o tych preferencjach wykazuje się w odpowiednich pozycjach części G formularza PIT-11, a nie w części E, w kolumnie „e”.
Do poz. 32 nie należy też wpisywać przychodów objętych zwolnieniem wynikającym wyłącznie z przepisów ustawy o PIT. Ta pozycja jest przeznaczona dla dochodów zwolnionych na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
Przed sporządzeniem informacji płatnik powinien ustalić, jaka metoda unikania podwójnego opodatkowania wynika z umowy zawartej z państwem, w którym pracownik wykonywał pracę. W szczególności należy sprawdzić:
- państwo, w którym wykonywano pracę i uzyskano wynagrodzenie
- postanowienia właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
- czy stosuje się wyłączenie z progresją, czy proporcjonalne odliczenie
- czy w poz. 32 należy wykazać dochód, a w poz. 29 przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce
Przy metodzie proporcjonalnego odliczenia sam PIT-11 może nie zawierać wszystkich informacji potrzebnych pracownikowi do rocznego rozliczenia. Płatnik powinien wtedy przekazać dodatkowe zaświadczenie lub informację obejmującą:
- część przychodu przypadającą na pracę wykonywaną w Polsce i za granicą
- okres wykonywania pracy poza Polską
- wysokość podatku zapłaconego za granicą
- informacje o zastosowanych kosztach i ewentualnych pomniejszeniach przychodu
Błędne wpisanie dochodów opodatkowanych w Polsce do poz. 32 może spowodować, że pracownik nie uwzględni ich prawidłowo w zeznaniu rocznym. Przy pracy w kilku państwach, oddelegowaniu lub niejasnych zasadach rozliczenia warto zweryfikować dokumentację z doradcą podatkowym albo księgowym.
Najprostsza zasada jest następująca: wyłączenie z progresją oznacza poz. 32, natomiast proporcjonalne odliczenie, w tym dochody z Holandii, oznacza wykazanie przychodu w poz. 29.
Artykuł nie stanowi porady podatkowej. W przypadku nietypowej sytuacji, pracy w kilku państwach lub zmiany rezydencji podatkowej rozliczenie warto skonsultować ze specjalistą.
